2015年中级会计师考试会计实务试题

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所属分类:中级会计

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一、单项选择题

1、上市公司的下列行为中,违背会计核算一贯性原则的有( )

A、上期提取甲种存货跌价损失准备3万元,鉴于其可变现净值降低,本期再提取2万元

B、鉴于本期经营状况不佳,将固定资产折旧方法由年数总和法改为直线法

C、鉴于某项无形资产已无任何价值,将该无形资产的账面余额转销

D、鉴于当期现金状况不佳,将原来采用现金股利分配政策改为分配股票股利

正确答案:B

解析:为了调节利润,而改变固定资产的折旧方法,违背了一贯性原则。

2、甲公司赊销商品一批,货款金额500000元,给买方的商业折扣为5%,规定的付款条件为2/10、N/30,适用的增值税税率为17%。该公司按总价法核算时,应收账款账户的入账金额为( )元

A、585000

B、575000

C、544635

D、555750

正确答案:D

解析:应收账款账户的入账金额=500000×(1-5%)×(1+17%)=555750元

3、甲工业企业为增值税小规模纳税人,原材料采用计划成本核算,材料计划成本为每吨100元,本期购进材料300吨,收到的增值税专用发票上注明价款总额为30

000元,增值税税额为5 100元,另发生运杂费500元,途中保险费800元。原材料验收入库为290吨,运输途中的合理损耗为10吨。则购进该材料发生的材料成本差异(超支)为( )元。

A、8 500

B、7 400

C、7 997

D、8 450

正确答案:B

解析:材料发生的成本差异(超支)=30 000+5 100+500+800-290×100=7

400元。注意本题是小规模纳税企业。增值税进项税也要计入购入材料的实际成本中。

4、甲公司于2005年6月1日购入面值为1000万元的5年期债券,实际支付价款1105万元,价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元,另发生相关税费15万元(假设未达到重要性的要求),该项债券投资的溢价金额为( )万元。

A、30

B、35

C、50

D、55

正确答案:B

解析:本题的考核点是长期债券投资的核算。(1105+15)-50-20-1000-15=35

购入时的分录是:

借:长期债权投资-债券投资(面值) 1000

-债券投资(应计利息) 20

-债券投资(溢价) 35

投资收益 15

应收股利 50

贷:银行存款 1120

5、某商业企业为增值税一般纳税企业,9月初待抵扣的增值税进项税额1500元,本月购进材料成本为75000元,支付的增值税额为12750元,支付运输费1000元;产品含税销售收入为117000元,其中增值税额为17000元,则9月月末应交增值税为( )元。

A、17000

B、2750

C、4180

D、2680

正确答案:D

解析:17000-1500-12750-1000×7%=2680(元)。

6、S公司为首次发行股票而增资,A企业以一项账面价值为82.5万元的商标使用权对S公司投资,投资各方确认价值为100万元。已知该商标使用权应摊销7年,已摊2年。S公司于2006年1月作为无形资产入账,预计使用年限为5年。则2006年S公司对该项无形资产的摊销额为( )万元。

A、15

B、18

C、11.85

D、16.5

正确答案:D

解析:为首次发行股票而投入的无形资产,按无形资产在原投资方的账面价值入账。所以S公司接受的无形资产其入账价值应该为82.5万元。预计尚可使用5年,2006年S公司摊销额为82.5÷5=16.5(万元)。摊销开始时间为取得月份当月。

 

7、某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间,采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。2006年1月,供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90000元,应负担供电车间的电费为27000元;供水总量为500000吨(其中:供电车间耗用50000吨,基本生产车间耗用350000吨,行政管理部门耗用100000吨)。供水车间2006年1月对基本生产车间水费为( )元。

A、63000

B、75600

C、84000

D、10800

正确答案:C

解析:在辅助生产车间以外的收益单位分配的水费总成本=90000+27000-90000×(50000/500000)=108000元;基本生产车间分配=108000×350000÷(350000+100000)=84000元。

8、某企业所得税采用债务法核算,2005年12月31日递延税款贷方余额98万元,2005年适用的所得税率为33%。2006年所得税税率为30%,本年摊销股权投资差额50万元;计提折旧300万元,比税法规定的方法少提折旧40万元;发放工资100万元,比税法规定的标准少发放5万元;发生超标业务招待费12万元;按权益法确认投资收益10万元,被投资单位的所得税税率为33%。则企业2006年12月31日递延税款的余额为( )万元。

A、借方89.09

B、借方90.59

C、贷方85.19

D、贷方86.09

正确答案:D

解析:86.09=98/0.33*0.3-50*0.3+40*0.3

2005年末递延税款贷方余额98万元。

所得税税率由33%降为30%调整递延税款(98/33%)×3%=8.91(万元)(借方发生额)

摊销股权投资差额(发生可抵减时间性差异)调整递延税款50×30%=15(万元)(借方发生额)

少提折旧(发生应纳税时间性差异)调整递延税款40×30%=12(万元)(贷方发生额)

2006年递延税款贷方余额=98-8.91-15+12=86.09(万元)

(工资属于永久性差异;业务招待费超标属于永久性差异;按权益法确认的投资收益10万元;因为被投资单位的所得税税率为33%,不存在将来补交所得税的问题)

9、甲公司为上市公司。2000年12月购入管理用设备一台,价值500万元,使用年限为20年,无残值。2003年末,该设备可收回金额为408万元,2004年末,该设备可收回金额恢复至415万元。至2004年末,该设备对利润的影响总额为( )万元。

A、76

B、100

C、99

D、116

正确答案:B

解析:25×3+17+24-16=100(万元)。

其中:前三年的折旧=25×3,03年计提的减值准备17万,04年的折旧为24万,04年恢复的营业外支出为16万。

10、甲企业于2005年9月1日发行五年期企业债券5000万元,实际收到发行价款5500万元。该债券票面年利率为10%,到期一次还本付息,债券溢价采用直线法摊销。发行期间的发行债券费用2万元,冻结资金存款利息7万。2005年该企业对于该债券应确认的财务费用为( )万元。

A、120

B、133

C、133.33

D、166.67

正确答案:B

解析:发行债券的溢价=(5500-5000)+(7-2)=505

2005年该企业应确认的财务费用=〔5000×10%-505÷5〕×4/12=133万元

 

11、2006年3月10日,甲公司销售一批材料给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元,增值税销项税额为17000元,款项尚未收到。2006年6月4日,甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下:甲公司同意豁免乙公司债务67000元;债务延长期间,每月征收余款1%的利息(若乙公司从7月份起每月获利超过20万元,每月加收1%的利息),利息和本金于2006年10月4日一同偿还的。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备17000元,整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元,在债务重组日,甲公司应确认的债务重组损失为( )元。

A、0

B、46000

C、67000

D、48000

正确答案:D

解析:甲公司应确认的债务重组损失=(100000+17000-17000)-〔(100000+17000)-67000〕×(1+1%×4)=48000元。

12、企业发生的下列交易或事项中,需要进行追溯调整的是( )。

A、期末对原按采用业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整

B、因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年

C、短期投资的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法

D、坏账准备的计提方法有余额百分比法改为账龄分析法

正确答案:C

解析:选项C属于会计具体核算方法的改变,属于会计政策变更,需要进行追溯调整;选项BD属于会计估计变更,选项A与会计政策和会计估计变更无关,都不需要追溯调整。

13、下列各项中,会引起企业留存收益总额发生增减变动的是( )。

A、分配股票股利

B、盈余公积补亏

C、法定公益金用于建造集体福利设施

D、提取法定盈余公积

正确答案:A

解析:留存收益包括盈余公积和未分配利润,当盈余公积转增资本时,留存收益总额减少,所有者权益总额不变。

14、事业单位转让无形资产所有权所取得的收入应计入( )

A、其他收入

B、营业外收入

C、事业收入

D、经营收入

正确答案:C

解析:事业单位转让无形资产的所有权,取得的转让收入应计入事业收入。

15、鼎盛公司2006年度发生的管理费用为2300万元,其中:以现金支付退休金350万元和管理人员工资950万元,存货盘亏损失25万元,计提固定资产折旧420万元,无形资产摊销200万元,计提坏账准备150万元,其余均以现金支付。假定不考虑其他因素,鼎盛公司2006年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为)万元

A、105

B、555

C、575

D、675

正确答案:B

解析:支付的其他与经营活动有关的现金=管理费用-管理人员工资-存货盘亏损失-计提固定资产折旧-无形资产摊销-计提坏账准备=2300-950-25-420-200-150=555(万元)

二、多项选择题

1、下列项目中,属于其他应收款核算内容的有( )。

A、应收股利

B、代购货单位垫支的运杂费

C、备用金

D、应收职工代垫款

正确答案:CD

解析:AB选项分别通过应收股利和应收账款科目核算。

2、下列各项对包装物的会计处理中,说法正确的有( )

A、对于没收的出租包装物的押金,企业将其计入营业外收入

B、随同商品出售且单独计价的包装物,应将其实际成本计入其他业务支出

C、出借包装物不能使用而报废时,将包装物的成本计入营业费用中。

D、企业在第一次领用用来出借的新包装物时,应将其实际成本计入营业费用

正确答案:BD

解析:对于没收的出租包装物的押金,企业应将其计入其他业务收入;出借包装物不能使用而报废时,按其残料价值冲减营业费用,包装物的成本在出借时已经转入了营业费用。

3、甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资,甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生( )的情况下,才应作相应的调整。

A、追加投资

B、对该股权投资计提减值准备

C、乙企业接受非现金资产捐赠

D、收到的现金股利超过乙公司接受投资后产生的累积净利润

正确答案:AD

解析:对该股权投资计提减值准备影响长期股权投资的账面价值,但是不影响长期股权投资的账面余额;被投资企业接受非现金资产捐赠,在成本法下投资企业不作会计处理。

4、下列项目中,应作为增值税进项税额转出处理的有( )。

A、福利部门领用外购的原材料

B、非常损失造成的材料毁损

C、工程项目领用本企业的外购材料

D、以原材料对外投资

正确答案:ABC

解析:以材料对外投资视同销售处理。

5、以下各项应作为管理费用列支的有( )。

A、专设销售机构发生的业务招待费

B、房产税

C、劳动保险费

D、商品流通企业进货途中的合理损耗

正确答案:ABC

解析:商品流通企业进货途中的合理损耗计入营业费用中。

6、根据《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定,企业发生会计估计变更时,应在会计报表附注中披露的内容有( )

A、会计估计变更的内容

B、会计估计变更的理由

C、会计估计变更的累积影响数

D、会计估计变更的影响数不能确定的理由

正确答案:ABD

解析:对于会计估计变更,应在会计报表附注中披露以下事项:(1)会计估计变更的内容和理由,主要包括会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及会计估计变更的原因;(2)会计估计变更的影响数,主要包括会计估计变更对当期损益的影响金额、会计估计变更对其它项目的影响金额;(3)会计估计变更的影响数不能确定的理由。

7、下列有关固定资产后续支出的论断中,正确的是( )。

A、固定资产改良后的入账金额不得超过该固定资产的可收回金额。

B、固定资产改良期间不计提折旧

C、固定资产改良后需重新确定折旧因素,视为全新资产来处理

D、固定资产修理过程中领用本企业的原材料,应将材料的成本和所负担的增值税转入当期费用。

正确答案:ABC

解析:修理领用原材料不用转出进项税。

8、在非货币性交易中,以下对于换入资产入账价值的表述正确的是( )。

A、如果换入固定资产,要按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产入账价值的基础

B、如果换入存货,要用换出资产的账面价值加上应支付的相关税费减去可抵扣的增值税进项税额作为换入资产入账价值的基础

C、换出资产交纳的除增值税以外的其他税金可以直接计入换入资产的成本

D、换入资产的公允价值低于换出资产的账面价值时,要按照公允价值计价

正确答案:AB

解析:C选项换出资产交纳的增值税也要计入换入资产的成本;D选项换入资产的公允价值低于以换出资产的账面价值,还要按换出资产的账面价值为基础来计价,然后应于期末计提资产减值准备。

9、某工业企业计提的下列减值准备中,应计入营业外支出的有( )。

A、计提存货跌价准备

B、计提固定资产减值准备

C、计提长期投资减值准备

D、计提无形资产减值准备

正确答案:BD

解析:计提存货跌价准备应计入管理费用;计提长期投资减值准备应计入投资收益。

10、自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于非调整事项的有( )。

A、外汇汇率发生重大变动

B、董事会提出现金股利分配方案

C、董事会作出与债权人进行债务重组决议

D、债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务

正确答案:ABCD

解析:注意的是,按教材最新规定,董事会提出现金股利分配方案属于非调整事项。

三、判断题

1、存货期末计价中,所采用的成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指期末存货的历史成本,可变现净值是指存货的估计售价。( ) 正确答案: ×

解析:企业按照成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。这里的“成本”是指期末存货的历史成本,可变现净值是指在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。

2、借款费用准则中的资产支出只包括为购建固定资产而以支付的现金、转移非现金资产或者承担的带息债务形式发生的支出。( )

正确答案:√

解析:借款费用准则中所指的资产支出有其特定的含义,它只包括企业为购建或建造固定资产资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

3、按现行制度规定,企业接受捐赠资产形成的资本公积,不能直接用来转增资本。( ) 正确答案:×

解析:接受现金资产捐赠而形成的资本公积,可以直接用来转增资本。

4、企业的盈余公积(法定公益金)可用于购置固定资产,也可用于购置流动资产,但无论用于哪一方面,均对盈余公积总额不产生影响。( )

正确答案:√

解析:因为将盈余公积(法定公益金)用于购置固定资产或流动资产,将其使用的数额从法定公益金账户转出,转入盈余公积(任意盈余公积)账户,故对盈余公积总额不会产生影响。

5、由于正常原因造成的单项工程报废或毁损的,减去残料价值和过失人或保险公司赔偿后的净损失,报批准后应计入营业外支出。( )

正确答案:×

解析:由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,报经批准后计入继续施工的工程成本;如果工程项目达到预定可使用状态的,属于筹建期间的计入长期待摊费用;不属于筹建期间的,直接计入当期营业外支出。

6、涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于,需要对换入各项资产的价值进行分配,其分配方法与不涉及补价多项资产交换的原则相同,即按各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例进行分配,以确定各项换入资产的入账价值。( ) 正确答案:√

7、企业本年的合并资产负债表,是在上年合并资产负债表的基础上,通过调整本年发生的事项而编制的。 ( ) 正确答案:×

解析:企业本年的合并资产负债表是在本年的个别资产负债表的基础上编制出来的。

8、对资产负债表日后事项中的调整事项,涉及损益的,通过“以前年度损益调整”科目核算,然后将“以前年度损益调整”的余额转入“本年利润”科目。

正确答案:×

解析:应直接转入“利润分配——未分配利润”科目中。

9、附或有条件的债务重组,债务人将来应付中未发生的或有支出,待结算时应将其全部转入资本公积中。( ) 正确答案:×

解析:如果债务重组时,债务人发生债务重组损失并计入重组当期营业外支出的,其后未支付的或有支出应先冲减原已计入营业外支出的债务重组损失,即将未支付的或有支出作为增加当期的营业外收入,其余部分再转作资本公积,但增加当期营业外收入的金额,以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限。

10、企业应将土地使用权作为无形资产核算,待实际开发时一次性地将账面原值结转到房地产开发成本。 ( ) 正确答案:×

解析:企业应将购入的土地使用权,或以支付土地出让金方式取得的土地使用权作为无形资产核算,并按期摊销,待实际开发时一次性地将其账面价值转入房地产开发成本或在建工程成本。

四、计算分析题

1、大华公司是一家股份制有限责任公司,所得税率为33%,采用应付税款法核算所得税,盈余公积按净利润的15%提取,其中法定盈余公积的提取比例为10%,法定公益金为5%。

1)大华公司2001年9月1日,一批赊销给丙公司的商品货款已到期,该商品的账面成本为2800万元,售价为3000万元,增值税率为17%,丙公司因资金困难无法按时偿付此债权,双方约定执行债务重组,有关条款如下:(1)首先豁免20万元的债务;(2)以丙公司生产的A设备来抵债,该商品账面成本为1800万元,公允售价为2000万元,增值税率为17%,抵偿2340万的债务。大华公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。(3)余款约定延期两年支付,如果2002年丙公司的营业利润达到200万元,则丙公司需追加偿付30万元。(4)大华公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。(5)丙公司在2002年实现营业利润230万元。

2)大华公司将债务重组获取的设备用于销售部门,预计净残值为10万元(同税法),会计上采用5年期直线法折旧口径。2003年末该设备的可收回价值为1210万元,2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。

3)大华公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换,转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元,已提减值准备40万元,公允价值为300万元,转让无形资产的营业税率为5%,双方约定由大华公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥,交易双方均未改变资产的用途。[要求]根据上述资料,完成以下要求:

1.作出大华公司债务重组的账务处理; 2.作出大华公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理;

3.作出丁公司以专利权交换大华公司设备的会计处理; 4.计算大华公司换入专利权的入账价值。

正确答案:1.债务重组的账务处理

(1)2001年12月18日债务重组时:

借:固定资产2340

营业外支出20

应收账款――重组后1150

贷:应收账款――重组前3510

(2)2003年收回余额时:

借:银行存款1180

贷:应收账款 1150

财务费用 30

2.大华公司2003~2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下:

(1)2003年的折旧处理如下:

借:营业费用 466贷:累计折旧 466

(2)2003年计提减值准备198万元:

借:营业外支出 198

贷:固定资产减值准备198

(3)2004年、2005年的折旧处理如下:

借:营业费用 400

贷:累计折旧 400

(4)2005年的减值准备处理如下:

借:固定资产减值准备 172

贷:累计折旧 132

营业外支出 40

3.丁公司的账务处理如下:

(1)补价所占比重=12÷300×100%=4%<25%,所以,该交易属于非货币性交易。

(2)补价收益=12-12÷300×(330-40)-12×5%=-0.2(万元);

(3)换入固定资产的入账成本=330-40-12+(-0.2)+300×5%=292.8(万元);

(4)会计分录如下:

借:固定资产292.8

无形资产减值准备40

银行存款12

营业外支出――非货币性交易损失0.2

贷:无形资产 330

应交税金――应交营业税15

4.大华公司换入专利权的入账成本=(2340-466-466-400-400-132-26-220)+12=242(万元);

其中:26是固定资产减值准备的余额;220是06年半年折旧额。

2、甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业,对所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33%

。(1)2004年12月31日,甲公司期末存货有关资料如下: 2004年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。

2004年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台

0.2万元。2004年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。

2004年12月31日,D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品,预计加工成C产品还需每台投人成本0.25万元。

2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备;2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。(2)甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下:

2004年8月10日,甲公司收到X股票分来的现金股利8万元(每股 0.4元)。

甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。(3)2004年12月31日,甲公司对长期股权投资进行减值测试,发现W公司经营不善,亏损严重,对W公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。对W公司的长期股权投资,系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另

一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元,累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。(4)2004年12月31日,甲公司对某管理用大型设备进行减值测试,发现其销售净价为2380万元,预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。该设备系2000年12月购入并投入使用,账面原价为4900万元,预计使用年限为8年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日,甲公司对该设备计提减值准备360万元,其减值准备余额为360万元。其他有关资料如下:(1)上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。(2)甲公司2004年未发生其他纳税调整事项,在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。(3)甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期

股权投资均未计提跌价准备或减值准备。(4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发

生变更。(5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限,预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

要求:(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备,并编制相关的会计分录。(3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备,并编制相关的会计分录。(4)根据资料(4),计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备,并编制相关的会计分录。(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元,计算甲公司2004年度应交所得税,并编制相关的会计分录。

正确答案:(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。

A产品的可变现净值=280×(13-0.5)=3500万元大于成本2800万元,则A产品不用计提准备.

B产品有合部分的可变现净值=300×(3.2-0.2)=900万元,对应的成本=300×3=900.则有合同部分不用计提准备.无合同部分的可变现净值=200×(3-0.2)=560万元,对应的成本=200×3=600万元.应计提准备=600-560=40万元.

C产品的可变更现净值=1000×(2-0.15)=1850万元,对应的成本是1700万元,则C产品不用计提准备,同时要把原有余额150-100=50万元转回来.

D配件的对应的产品C的成本=600+400×0.25=700万元,可变现净值=400*(2-0.15)=740万元.则D配件不用计提准备

分录:

借:管理费用—计提准备跌价准备 40

贷:存货跌价准备---B产品 40

借: 存货跌价准备---C产品 50

贷: 管理费用—计提准备跌价准备 50

(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备,并编制相关的会计分录。

X股票在12月31日计提的准备前的短期投资的账面成本=200-8=192万元.则应计提的准备=192-20×8-20=12万元.

借:投资收益 12

贷: 短期投资跌价准备 12

Y股票应计的准备=8×17大于128所以应转回16万元.

借:短期投资跌价准备 16

贷:投资收益 16

Z股票应计提准备=108-16×6-18=-6

借: 借:短期投资跌价准备 6

贷:投资收益 6 (3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备,并编制相关的会计分录。

长期股权投资的投资成本=8000-5300=2700万元.则应计提准备2700-2100=600万元.

借:投资收益 600

贷:长期投资减值准备 600

(4)根据资料(4),计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备,并编制相关的会计分录。

2003年12月31日固定资产的账面价值=4900-(4900-100)÷8×3-360=2740.

则2004年应计提折旧=(2740-100)÷5=528万元.

2004年末账面价值=2740-528=2212万元

不考虑减值准备情况下的账面价值=

4900-(4900-100)÷8×4=2500万元小于可收回金额2600万元.则应转回的准备是2500-2212=288万元.转回累计折旧=(4900-100)÷8-528=72万元.

借:管理费用 528

贷:累计折旧 528

借:固定资产减值准备360

贷:营业外支出 288

累计折旧 72

(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元,计算甲公司2004年度应交所得税,并编制相关的会计分录。

应纳税所得额=[8000+40-50-100+32+12+600-(600-528)-288]×33%

8274×33%=2697.42万元

递延税款=[40-50-100+32+12+600-(600-528)-288]×33%=57.42万元

所得费用=8000*33%=2640

借:所得税 2640

递延税款 57.42

贷:应交税金----应交所得税 2697.42

五、综合题一

1、仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为17%,所得税税率均为33%,两公司均采用债务法核算所得税,按净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金。仁大公司股权投资差额按10年摊销。仁大公司发生下列业务:仁大公司于2003年1月1日以5200万元购入库克公司普通股300万股,占库克公司股权份额的5%,另付税费50万元,对库克公司的经营和财务决策无重大影响,采用成本法核算。当日库克公司所有者权益为15000万元。2005年1月1日,仁大公司又以15000万元从其他原有股东购入库克公司普通股1200万股,至此,仁大公司占库克公司股权份额达到25%,可以对库克公司的经宫和财务决策产生重大影响改用权益法核算。库克公司发生下列业务:2003年3月8日库克公司宣告分派2002年现金股利,每股0.25元,2003年实现净利润2250万元(未包括下列2003年业务);2004年3月8日库克公司宣告分派2003年现金股利,每股0.30元,2004年实现净利润3000万元(包括下列2004年业务。)此外,库克公司2003年、2004年还发生过以下事项:

⑴2003年5月10日接受某机构捐赠设备一台,未取得相关凭据,类似的设备全新的市价为9375万元,估计八成新。另外还发生安装调试费用150万元。假设库克公司不存在历年未弥补的亏损。(不考虑取得资产的相关税金)

⑵2004年1月10日,取得一项技术改造拨款30000万元,用于固定资产技术改造,该项目于2004年9月30日完成。技改过程中,发生各项费用13500万元,增加固定资产价值13500万元。

⑶由于发生财务困难,两年前从银行借入的750000万元,年利率为6%,到期一次还本付息的一笔借款暂时无法支付。2004年11月15日,与银行达成债务重组协议如下:

①银行豁免库克公司所有积欠利息。

②库克公司用一批库存商品、一栋办公楼和一块土地使用权抵偿债务。用于偿债的库存商品成本为180000万元,市场价格和计税价格均为225000万元;办公楼的原价为13500万元,累计折旧为3750万元,公允价值为7500万元;土地使用权的账面价值为552000万元,公允价值为600000万元。各项资产均未计提减值准备。假定与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于2004年12月1日办理完毕。假设整个交易中不考虑除产品增值税外其他相关税费。要求: ⑴编制2003年库克公司有关接受捐赠设备的会计分录。 ⑵编制2003年库克公司有关技术改造拨款而增加固定资产的会计分录。

⑶确定库克公司债务重组完成日,并编制库克公司债务重组完成日相关的会计分录。 ⑷编制仁大公司投资库克公司的有关会计分录。

正确答案:⑴借:固定资产 7650

贷:待转资产价值 9375×80%=7500

银行存款 150

借:待转资产价值 7500

贷:应交税金—应交所得税 7500×33%=2475

资本公积—接受捐赠非现金资产准备 5025

⑵借:固定资产 13500

贷:在建工程或银行存款 13500

借:专项应付款 13500

贷:资本公积—拨款转入 13500

⑶库克公司债务重组日为2004年12月1日。债务重组完成日的会计分录:

借:固定资产清理 9750

累计折旧 3750

贷:固定资产 13500

借:长期借款 750000×(1+6%×2)=840000

贷:库存商品 180000

应交税金—应交增值税(销项税额) 225000×17%=38250

固定资产清理 9750

无形资产 552000

资本公积—其他资本公积 60000

⑷2003年1月3日:

借:长期股权投资—库克公司 5250

贷:银行存款 5250

2003年3月8日:

借:应收股利 300×0.25=75

贷:长期股权投资—库克公司 75

收到股利时:

借:银行存款 75

贷:应收股利 75

2004年3月8日:

借:应收股利 300×0.30=90

长期股权投资—库克公司 (0.25+0.3)×300-2250×5%—75=22.50

贷:投资收益 112.50

收到股利时:

借:银行存款 90

贷:应收股利 90

2005年1月1日追加投资:

追溯调整时:

“投资成本”明细科目的金额=15000×5%—300×0.25=675(万元);

“股权投资差额”明细科目的金额:

2003年1月1日股权投资差额=5250-15000×5%=4500(万元);

每年摊销金额=4500÷10=450;

2004年12月31日

“股权投资差额”明细科目的金额=4500-450×2=3600(万元);

“递延税款”明细科目的金额=450×2×33%=297(万元);

“损益调整”明细科目的金额=(2250+3000)×5%—300×0.3=172.5(万元)

“股权投资准备”明细科目的金额=(5025+13500+60000)×5%=3926.25(万元);

借:长期股权投资—库克公司(投资成本) 675

长期股权投资—库克公司(股权投资差额) 3600

长期股权投资—库克公司(损益调整) 172.5

长期股权投资—库克公司(股权投资准备) 3926.25

递延税款 297

利润分配—未分配利润 453

贷:长期股权投资—库克公司 5250—75+22.50=5197.5

资本公积——股权投资准备 3926.25

借:长期股权投资—库克公司(投资成本) 4098.75

贷:长期股权投资—库克公司(损益调整) 172.5

长期股权投资—库克公司(股权投资准备) 3926.25

借:盈余公积—法定盈余公积 453×10%=45.3

盈余公积—法定公益金 453×5%=22.65

贷:利润分配—未分配利润 67.95

2005年1月1日追加投资时:

借:长期股权投资—库克公司(投资成本) 15000

贷:银行存款 15000

被投资单位所有者权益总额=15000+2250+3000-(0.25+0.3)×300/5%+(5025+13500+60000)=95475;

仁大公司应享有库克公司份额=95475×20%=19095

股权投资差额=15000-19095= —4095

借:长期股权投资—库克公司(投资成本) 4095

贷:长期股权投资—库克公司(股权投资差额) 3600

资本公积—股权投资准备 4095-3600= 495六、综合题二

1、东方公司为股份有限公司(系上市公司),适用的增值税率为17%,所得税税率33%,采用纳税影响会计法。2004年度的财务会计报告于2005年4月30日批准报出,汇算清缴日为2005年4月30日。该公司2004年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为6000万元。除以下事项外,无其他特别的纳税调整事项。该公司2004年和2005年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下:(1)2004年1月1日,东方公司将其闲置不用的办公楼委托甲公司经营。该办公楼2004年年初账面价值为3000万元。按托管协议规定,该办公楼委托经营期为3年,每年实现的损益均由甲公司承担或享有,甲公司每年支付给东方公司委托经营收益200万元。假定1年期银行存款利率为3%。2004年,甲公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为。甲公司系东方公司的联营企业。

2004年12月31日,东方公司协议如期收到委托经营收益200万元,已存入银行。东方公司的会计处理如下:借:银行存款 200

贷:其他业务收入 99 资本公积-关联交易差价 101

(2)2004年11月25日,东方公司与W公司签订销售合同。合同规定,东方公司向企业销售D电子设备10台,每台销售价格为100万元,每台销售成本为80万元。

11月28日,东方公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定,东方公司应在2005年3月31日前以每台102万元的价格,将D电子设备全部购回。东方公司已于2004年12月1日发出D电子设备并收到销售价款。东方公司的会计处理如下:借:银行存款

1170 贷:主营业务收入 1000 应交税金-应交增值税(销项税额) 170 借:主营业务成本 800 贷:库存商品 800

(3)2004年4月20日东方公司确认对A公司销售收入计1000万元(不含税,增值税率为17%)。相关记录显示:销售给A公司的产品系东方公司生产的半成品,其成本为900万元,东方公司已开具增值税专用发票且已经收到货款;A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格(含税,增值税率为17%)销售给东方公司,A公司已开具增值税发票且已收到货款,东方公司已作存货购进处理。(4)2004年3月10日,东方公司与某传媒公司签订合同,由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为150万元,东方公司已于2004年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司,该广告2004年5月1日见诸于媒体。按税法规定,此笔广告费可全额作税前扣除。东方公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应,由此将支付的150万元广告费计入长期待摊费用,并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。(5)东方公司2004年11月10日为其子公司特制一件商品完工交付子公司,东方公司未向其他企业销售该种商品,该商品的成本为100万元,售价为110万元。东方公司按发票金额确认了收入,并结转了已售商品的成本。(6)2004年10月18日,东方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同,合同总价款为200万元。东方公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作,至12月31日已完成设计工作量的40%,发生设计费用50万元;按当时的进度估计,2005年3月30日将全部完工,预计将再发生费用75万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用200万元。东方公司收到款项后即确认了收入200万,结转了发生的50万成本。(7)东方公司自2002年起设立专门机构和开发新产品。2002年度和2003年度分别发生研究与开发费用100万元和200万元,均计入“无形资产-研究与开发费用”科目。新产品于2004年1月1日研制成功并于当月正式投产。东方公司预计该新产品可在市场上销售5年,因此将该项研究与开发费用自2004年1月起分5年平均分期摊入管理费用,2004年度共摊销60万元。(8)2005年3月5日,东方公司董事会提议发放现金股利300万元,2004年年报对外报出前,东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。对董事会提议发放的现金股利,东方公司在2004年年报中未确认该项负债。(9)2004年12月28日,东方公司与丙公司签订协议销售B商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为200万元,增值税额为34万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为150万元。东方公司2004年确认了主营业务收入200万元,主营业务成本150万元。假定按税法规定此项应确认销售收入200万元。(10)2004年1月1日东方公司对西方公司进行长期股权投资,占西方公司有表决权资本的10%,对西方公司不具有重大影响。2005年2月1日,东方公司对西方公司追加投资,占西方公司的股权比例提高到30%,由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影响。对西方公司增加投资后,东方公司由成本法改按权益法核算该股权投资,并追溯调整了2004年年报相关项目的金额,此项使2004年利润表的投资收益增加了100万元。(11)东方公司2004年2月1日向北方公司投出一台设备,从而持有北方公司5%的股份。投入时该设备的原价为2000万元,已提折旧200万元,已提减值准备50万元,双方协商价为1900万元。不考虑其他相关税费。东方公司的会计处理如下:借:固定资产清理

1750 累计折旧 200 固定资产减值准备 50 贷:固定资产 2000 借:长期股权投资-北方公司 1900 贷:固定资产清理

1750 资本公积 150

(12)东方公司2002年12月10日购入一台设备投入行政管理部门使用,该设备原价为1000万元,预计使用年限为10年,无残值,采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与东方公司上述做法相同。2004年12月31日该设备的销售净价为750万元,持有该设备的预计未来现金流量现值为780万元。该设备2004年12月31日前未计提减值准备。东方公司2004年12月31日该设备计提减值准备的会计处理如下:借:营业外支出

50 贷:固定资产减值准备 50

要求:(一)根据会计准则规定,说明东方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的,哪些是不正确的〔只需注明上述资料的序号即可,如事项(1)处理正确,或事项处理(1)处理不正确〕。(二)对上述交易和事项不正确的会计处理,简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。(三)如因上述交易和事项影响2004年度利润总额的,请重新计算该公司2004年度的利润总额,并列出计算过程。(四)计算东方公司2004年的所得税费用及净利润,写出分录。

正确答案:

(一)、事项(5)和事项(8)处理正确。事项(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(9)、(10)、(11)和(12)处理不正确。

(二)、事项(1)因甲公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为,所以不能确认其他业务收入,应全部确认资本公积。

事项(2)属于售后回购业务,按会计制度规定不能确认收入。正确的做法不能确认收入,在2004年应确认财务费用5万元〔(102-100)×10÷4×1〕。

事项(3)属于委托加工业务,发出商品时不能确认收入。

事项(4)东方公司应将150万元的广告费全部计入2004年营业费用。

事项(6)属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在2004年只完成合同规定的设计工作量的40%,60%的工作量将在2005年完成,该公司应将已完成合同的40%的工作量确认劳务合同收入。

事项(7)按照《企业会计准则-无形资产》规定,东方公司应将2002年度和2003年分别发生的研究与开发费用分别计入当期管理费用,不应计入无形资产成本。2004年不应摊销无形资产成本。

事项(9)属于包含在商品售价内的服务费,按规定,应确认的收入=200×80%=160万元,应确认递延收益40万元。

事项(10)属于会计政策变更,不属于资产负债表日后调整事项,不能追溯调整2004年年报相关项目的金额。

事项(11)不应确认资本公积。应冲减资本公积和长期股权投资各150万元。

事项(12)固定资产2004年12月31日的可收回金额为780万元,其账面净值为800万元,应计提减值准备20万元。

(三)、如因上述交易和事项影响2004年度利润总额的,请重新计算该公司2004年度的利润总额,并列出计算过程。

事项(1)应调减利润总额99万元。

事项(2)使2004年利润总额减少=(1000-800)+5=205万元。

事项(3)使2004年利润总额减少=1000-900=100万元。

事项(4)使2004年利润总额减少=150-150÷8/24=100万元。

事项(6)应调减利润总额=200×60%=120万元

事项(7)应调增利润总额60万元。

事项(9)应调减利润总额40万元。

事项(10)应调减利润总额100万元。

事项(11)不影响2004年度利润总额。

事项(12)应增加2004年利润总额30万元。

该公司2004年利润总额=6000-99-205-100-100-120+60-40-100+30=5326万元。

(四)、2004年纳税所得额=5326+事项一200+事项二(1000-800+5)+事项九40+事项十一(1900-1750)-50+事项十二20=5891万无

应交税金:5891*33%=1944.03万元,

递延税款:(40-50+20)*33%=3.3万元

净利润:5326-(1944.03-3.3)=3385.27万元

借:所得税 1940.73

递延税款3.3

贷:应交税金-应交所得税1944.03

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